Добро пожаловать на Новости образования 23.07.2019 г. | 23:10

Налоговый учет НДС при импортных операциях в Украине

  • 10.05.2011 г. | 20:35

Налоговый учет НДС по импортным операциям регламентируется Законом Украины "Об НДС", Постановлением Кабмина от 2.04.98р г. № 417, с последующими изменениями и дополнениями, "Об утверждении порядка внесения НДС в бюджет при ввозе (пересылке товаров на таможенную территорию Украины).

А также регламентируется постановлением Кабмина Украины от 1.10.97р г. № 1104 "Об утверждении порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму НДС при ввозе, пересылке товаров на таможенную территорию Украины, Инструкцией о порядке контроля таможенными органами за взиманием при таможенном оформлении товаров, ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины и перечисленным в бюджет НДС, утвержденной Приказом Держмедслужбы Украины № 346 от 9.06.99р. с последующими изменениями и дополнениями Во всех вышеуказанных документах предусмотрена уплата НДС предприятиями, которые импортируют товары, работы, услуг на таможенную территорию Украина, исключение составляют только товары, работы, услуги, освобожденных от уплаты этого налога.

Базой налогообложения товаров, работ, услуг, освобожденных от уплаты этого налога является их таможенная стоимость, включая расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку, страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, а также расходы на уплату брокерских и иных видов вознаграждений, связанных с ввозом таких товаров на таможенную территорию Украины. Начисление и взимание НДС при таможенном оформлении давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Украины, осуществляется с учетом положений Закона "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях". Давальческое сырье не являются собственностью предприятия, которое импортирует это сырье После переработки такого сырья на готовую продукцию, она подлежит обязательному вывозу в полном объеме с территории Украины.

Ставка НДС по импортным операциям составляет 20%. Плательщиками налога являются все лица, зарегистрированные плательщиками этого налога. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет определяется по следующим формулам:

1) на товары, облагаемые пошлиной и акцизным сбором:

НДС = (В + Са + См) * П/100, где В - таможенная стоимость, Са - сумма акцизного сбора, См - сумма пошлины,, П-ставка НДС.

2) на товары, облагаемые только пошлиной:

НДС = (В + См) П * / 100,

3) на товары, облагаемые только акцизным сбором:

НДС = (В + Са) * П/100,

4) на товары, не подлежащие обложением пошлинами и другими сборами:

НДС = В * П/100.

Во всех случаях приобретения импортируемых товаров заполняется таможенная декларация. В п. 8 Инструкции № 346 приводятся правила заполнения этого документа. На момент растаможивания товаров, ввезенных на территорию Украины, предприятие должно уплатить НДС в бюджет, показав платежное поручение на перечисление этого налога. Исключение из вышеуказанного правила составляет расчет с бюджетом по НДС с помощью налогового векселя, который дает право на отсрочку уплаты этого налога. Налоговые векселя, выписанные плательщиками налога, которые имели в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций по продаже 5 млн грн, или предприятиями определенными в п. 5.2.1 Закона Украины "Об НДС" и не имеют задолженности по этому налогу по результатам налоговых периодов , предшествующих налоговому периоду, в котором предоставляется налоговый вексель, не подлежат обеспечению Во всех других случаях налоговые векселя должны быть обеспечены авалем банком.

Органы таможенного контроля ведут учет налоговых векселей в специальном журнале для осуществления такого учета. Не уплаченные в установленные сроки суммы НДС по товарам, ввозимым на таможенную территорию Украины взимаемые в установленном порядке согласно требованиям Закона Украины № 2181 "О расчетах с бюджетом и внебюджетными органами".

Налогоплательщики при импорте товаров на таможенную территорию Украины и при условии оформления таможенной декларации (за исключением временной или неполной, периодической или предыдущей декларации) могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель на сумму налогового обязательства, один экземпляр которого остается в органе таможенного контроля, второй направляется органом таможенного контроля в адрес органа государственной налоговой службы по месту регистрации налогоплательщика, а третий предоставляется налогоплательщику;

налоговый вексель подлежит обязательному подтверждению коммерческими банками путем аваля;

^ Коммерческие банки обязаны оплатить налоговый вексель в случае его неоплаты плательщиком в срок;

сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств налогоплательщика в налоговом периоде, на который приходится тридцатый календарный день со дня поставки такого налогового векселя органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога,
определенного в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором налоговый вексель погашен. Кабинет
Министров Украины имеет право определить более длительные сроки погашения налогового векселя для отдельных видов деятельности, имеющих сезонный характер или осуществляются с использованием долгосрочных договоров;

в следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита плательщика налога;

налогоплательщик может по самостоятельному решению досрочно погасить вексель путем перечисления средств в бюджет или путем зачета суммы бюджетного возмещения;

обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам, налоговый вексель не подлежит индоссаменту;

проценты или другие виды платы за пользование налоговым векселем не начисляются;

порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Действие этого пункта не распространяется на операции по импорту на таможенную территорию Украины подакцизных товаров и товаров, относящихся к товарным группам 1-24 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, а также на операции по импорту на таможенную территорию Украины любых товаров, осуществляемые лицами , которые были зарегистрированы как плательщики этого налога менее чем за двенадцать календарных месяцев до месяца, в котором осуществляется такое импортирование, или тех, которые являются субъектами налогообложения по правилам, установленным законодательством по вопросам упрощенных систем налогообложения.

Особенностью расчетов с бюджетом по НДС за счет налоговых векселей, заключается в том, что предприятие в этом случае имеет возможность отсрочить на определенный период, который указан в векселе, уплату этого налога. При фактически уплаченному НДС, который указывается в таможенной декларации, предприятие одновременно имеет право на получение налогового кредита. Если используется налоговый вексель в период растаможивания товаров, право на налоговый кредит не возникает.

Таможенная декларация наряду с налоговой накладной является своеобразным первичным документом, который дает право на получение налогового кредита. То есть при получении импортных товаров, право на налоговый кредит дает не налоговая накладная, поскольку она не выписывается, а таможенная декларация.

В случае если налоговый вексель обеспечено путем аваля, сумма неоплаченного векселя взимается ГНА векселедержателем с векселедателя, либо в претензионно-судебном порядке в соответствии с законодательством, из банка авалиста.

Сумма НДС, указанная в налоговом векселе включается в сумму налоговых обязательств плательщика налога, в том отчетном периоде, в котором вексель был оплачен, путем включения суммы векселя в соответствующий раздел налоговой декларации. После включения суммы налогового векселя в сумму налоговых обязательств, вексель считается погашенным. Срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 30 календарных дней, включая дату его выдачи. В случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров для отдельных видов деятельности, имеющих сезонный характер или осуществляются с использованием долгосрочных договоров, может выдаваться вексельная сумма НДС с более длинным сроком погашения. Перечень таких товаров утвержден Кабмином Украины.

В отличие от даты возникновения налоговых обязательств по НДС в части товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, которой является дата растаможивания товаров, датой возникновения налоговых обязательств по НДС со стоимости импортированных услуг является дата перечисления средств со счета налогоплательщика, импортирует эти услуги, или дата оформления первичного документа о факте получения таких услуг. То есть из выше изложенного следует, что правило "первого события", относительно даты возникновения налогового обязательства имеет место при импорте услуг При импорте товаров правило первого события не действует, поскольку моментом возникновения налоговых обязательств является дата растаможивания товаров.

При импорте товаров, стоимостью менее 100 долл. США, таможенная декларация не заполняется. Датой возникновения налоговых обязательств, в данном случае, является дата получения товаров налогоплательщиком.

Датой возникновения права на налоговый кредит для товаров, работ, услуг является дата уплаты НДС по налоговым обязательствам.

Налоговый учет НДС при импортных операциях в Украине | 0 Комментарии | Создать учётную запись

Следующие комментарии принадлежат тем, кто их опубликовал. Этот сайт не несёт ответственности за содержание комментариев.


Функции пользователя

Войти

С нами:

Гости: 14

Лучшее


Что нового

СТАТЬИ за последние 24 часов

Новых статей нет

КОММЕНТАРИИ за последние 2 дней

Нет новых комментариев

Poll

Независимое тестирование

Как Вы считаете, улучшило ли качество образования в Украине внедрение независимого тестирования?

  •  Да
  •  Нет
  •  Сложно сказать

Результаты
Other polls | 1,237 voters | 10 Комментарии